阐述了农产品征税的涵盖领域、适用的税率和免税的相关规定，本文主要针对农产品生产或销售环节进行了论述。

从增值税的基本原理分析，「上征下扣」构成了其核心规则，这指的是上游环节的纳税人所缴纳的增值税，实际上是由下游环节的纳税人所承担的。因此，下游纳税人能够依据发票来抵消其已支付或承担的增值税金额。所谓「上征下扣」，便是上游环节征税后，下游环节方可进行抵扣，且抵扣的数额与上游环节征税的数额相等。

在「上征下扣」这一规则面前，农产品这一看似简单的存在，却让我们陷入了尴尬的境地。它不仅将增值税的基本原理搞得支离破碎、伤痕累累，还引发了诸如「上免下扣」、「低征高扣」等异常现象。

今日就采购方视角探讨农产品进项税额的扣除事宜，以下所述若无特别说明，均依据2017年7月1日起施行的政策为准。

一、背景和分析方法

应当强调，我国目前实行的农产品进项税额抵扣政策涵盖了两个主要体系，即“凭票扣除体系”和“核定扣除体系”。这两个体系之间是相互排斥的，不能同时适用。换言之，一旦纳税人选择了核定扣除体系，便不能再采用凭票扣除的方式。关于农产品的核定扣除问题，将在后续的文章中予以阐述，本文则专注于对凭票扣除体系的探讨。

作者认为，该体系的核心要素主要包括以下四个方面，这些要素共同影响着下游纳税人的进项税额是否能够实现抵扣，以及抵扣的具体方式：

一是购进对象，买的是什么东西；

二是使用用途，买东西要干什么用；

三是采购来源，从哪儿买的东西；

四是凭证类型，买东西的时候取得了什么样的凭证。

二、购进对象

只有购入的是农产品，才能依照农产品减免规定进行操作，这是必须满足的条件。同时，我们必须注意以下两个关键点：

首先，所采购的农产品需严格遵守当前政策规定的征收范围；其次，具体详情可参照相关文件。

二是若企业以自产农产品作为生产其他商品或服务的原材料，按照现行政策规定，不得进行进项税额的抵扣，具体内容请参考相关说明。

在购买农产品时，纳税人需在合同或协议中明确指定采购物品，确保其与《农业产品征税范围注释》中的规定相吻合。此外，还需妥善进行产品的入库、储存以及出库等实际操作管理。

三、使用用途

纳税人在购买农产品时，其用途是多样化的。若要从农产品抵扣税率的视角进行分析，关键在于明确区分所购入的农产品，究竟是用于生产并销售适用17%税率的商品，还是服务于其他目的。

若企业生产并销售适用17%税率的商品，诸如用原木制作家具、采购水果制作罐头、或是以鸡蛋为原料制作蛋糕，那么在“营改增”过渡期间，他们仍可保持原有的扣除力度，即继续采用13%的扣除比率。

若涉及生产与销售11%税率商品或提供11%、6%税率服务，诸如直接销售农产品、以玉米生产饲料、提供绿化工程服务中的苗木花卉、以及提供餐饮服务中的水产品等，均适用11%的扣除率。

实务中需要注意：

纳税人购买农产品的主要目的是为了判定其应适用的税率是13%还是11%，至于实际抵扣的具体方法和数额，则需要根据采购的渠道和所提供的凭证类型来确定，详情请参考下文。

自2017年7月1日起，我国对增值税税率进行了整合，调整为三个档次，其中13%的税率已被废除，然而在营改增过渡阶段，13%的扣除率依然得以保留。

纳税人若购买农产品，这些农产品既可能被用于生产17%税率的商品，也可能被用于生产其他税率的服务或商品，例如，若某纳税人购买了一批蔬菜，这些蔬菜既被用于制作蔬菜罐头（适用17%税率），也被用于制作咸菜（适用11%税率），那么，该纳税人需对购入的蔬菜所对应的进项税额进行分别核算；若未进行分别核算，则将按照较低的税率进行扣除。（详见相关规定。）

四、采购来源和凭证类型

采购渠道与凭证种类紧密相连，二者共同影响着在凭票抵扣机制中，农产品进项税额的具体抵扣额度。

从农业生产者个人进行采购的农产品，以及由其自行生产的农产品，均可享受免税待遇。对于此类农产品，下游的纳税人可获得的凭证类型包括：

首先，农业生产者需亲自前往税务机关，出示自产证明，以此为由代开免税的增值税普通发票；这种发票，正是财税〔2017〕37号文件中所提到的“销售发票”。

二是，在下游纳税人获得主管税务机关的批准或备案后，他们能够利用新系统向销售方出具带有“收购”字样、位于发票左上角且自动打印的增值税普通发票，这种发票正是财税〔2017〕37号文件中所提到的“收购发票”。

下游的纳税人拿到这两种发票后，无需进行认证，只需按照发票上的价税总额和相应的扣除比例（即13%或11%）来计算可抵扣的金额。在申报过程中，将11%的扣除额填写在附列资料（二）的第6栏，而对于适用13%扣除率的纳税人，还需在第八a栏额外填写加计扣除的2%。

从农业生产单位直接购买，所购得的农产品可享受免税待遇，购买方能够获得销售方出具的免税增值税普通发票，此类发票亦被财税〔2017〕37号文件界定为“销售发票”，其抵扣和申报流程与编号1所述相同。

在这两种情况下，都涉及“上免下扣”的税务处理。我国对农业生产环节实施免税政策，然而，下游的纳税人可以依据票据来计算13%或11%的抵扣。因此，监管压力相对较大。为此，纳税人需要采取一系列风险防范措施，比如要求对方出示自产证明，以确保所购买的农产品确实属于免税的自产农产品。

在流通领域进行采购时，仅凭专用发票方能进行抵扣，且此情形又可细分为两类：

首先，获得11%的专用发票表明，销售方属于一般纳税人；其次，所售农产品并非免税品种；再者，即便农产品属于免税范畴，销售方也选择了放弃免税优惠。

获取专用发票，经过认证并申报用于抵扣，其中所载税款需填写在附列资料（二）的第二栏，对于适用13%抵扣率的纳税人，额外2%的扣除额应填写在第八A栏。

其次，若获取3%的专用发票，这表明销售者系小规模纳税人，同时，其所售农产品非免税类，抑或即便属于免税范畴，销售者已主动放弃免税待遇。

获取专用发票后，需进行核实，申报抵扣时需依据发票金额及相应扣除比例（13%或11%）进行扣除计算。在申报过程中，11%的扣除额需填写在附列资料（二）的第6栏，而对于适用13%扣除率的纳税人，其额外的2%加计扣除则需填写在第8a栏。

获取小规模纳税人的专用发票后，除了可以享受低税率扣除外，其抵扣方式并非直接依据发票上标注的税额进行，而是借鉴销售发票的「计算抵扣」方式，这被称作「低征高扣」。

4、进口农产品，凭取得的海关进口增值税专用缴款书抵扣。

五、小结

在凭票扣除的机制中，购买方所购入的农产品是否能够进行抵扣，以及抵扣的具体方式，均由以下四个关键因素决定：购入的具体商品、这些商品的使用目的、采购的渠道以及所提供的凭证种类。

在实际操作过程中，判断所购入的物品是否属于农产品以及其具体用途相对简单，然而，对于采购的来源以及所需凭证的种类，却往往难以准确掌握。

为了便于操作，作者提出，纳税人应当依据所获得的凭证种类，实行一种“依据票据查找”的判断方法。

首先排除不能抵扣的票：带税率的普票；

对于免税的普通发票，需考察发票的出具者身份，若是销售自产农产品的农业生产者出具，则可进行抵扣计算；反之，若发票由商贸流通企业开具，且所售农产品为蔬菜或部分鲜活肉蛋且适用免税政策，则不可进行抵扣。

专票通常是可抵扣的，具体的抵扣方式需根据税率来确定，若是3%的税率，则参照销售发票的抵扣方式进行计算；至于11%的税率，则可以依据发票上所载的税额进行抵扣。

自然，在具体进行申报抵扣的过程中，还需兼顾两种特殊情形：一是加计扣除，二是从低扣除。

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