企业所得税涵盖范围广泛。我们之前写过很多文章。那时文章比较零散，有点潦草。我在这里总结一下，并做一些补充和扩展，方便大家记忆和比较。

个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税的纳税人，但有生产、经营收入和其他所得的事业单位、社会团体和其他组织则需要缴纳企业所得税。

01

纳税范围和收入确认

“企业所得税的征收对象、范围以及税率是多少？”

“企业收入什么时候确认？哪种销售方式最合适？企业所得税按照什么基础缴纳？”

（1）提供有形资产的使用费在资产所有权交付或转让时确认为收入；提供初始和后续服务的特许权使用费在提供服务时确认为收入；

（2）软件费和广告费根据完工进度确认为收入。

02

税前扣除额和不可扣除额

《汇算清缴-企业所得税税前扣除项目调整》

《企业所得税前不能扣除的项目》

“什么是视同销售额？企业所得税税前扣除是多少？”

“借款费用可以税前扣除吗？如何算作资本化？慈善捐赠可以全额扣除吗？”

（一）可税前扣除的商业保险：财产保险、特殊工种职工缴纳的人身安全保险费、职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费。

（2）接受劳务派遣时，直接向劳务派遣公司支付的劳务费用不计入工资薪金总额。

（3）半征：花卉、茶叶等饮料香料作物种植，海水及内陆养殖。

（四）技术转让收入500万元以下免税，500万元以上减半征税。 （100%关联企业的技术转让收入不享受折扣）

（五）年应纳税所得额≤300万元、从业人数≤300人、资产总额≤5000万元的小型微利企业，按25%计算应纳税所得额，按20%纳税（即5 %）。

（六）补充养老医疗费用超过工资总额5%的，不予扣除。

（七）企业投资者未在规定期限内足额缴纳到期资金的，该期间借款不可扣除的利息=未偿还金额×借款利率×未偿还期限月数÷12。例如：如3月1日注册资本200万元未缴付，当日借入贷款300万元，利率6%，10月1日实际缴付完成，则不能计息扣除 = 200 × 6% × 7 ÷ 12 = 70,000。

（八）手续费及佣金：

①从事代理业务、以手续费、佣金为主要业务的证券期货企业，取得该收入所取得的收入可以据实扣除。

②除委托个人代理人外，现金支付不得扣除。

③ 发行股票债券向证券承销机构支付的金额不得扣除。

（九）航空公司飞行员和保安培训费、核电公司操作人员培训费、集成电路和软件企业分账的员工培训费可全额扣除。

03

投资、股权转让

《可转债及其他负债科目详细说明》

（1）居民企业之间的非货币性资产投资，在投资协议生效并完成股权登记手续时确认收入（关联企业之间的，自投资协议生效后12个月内未办理登记手续的）协议生效后，即在协议生效时确认收入）。转让非货币资产所得，可以在不超过5年的期限内分期计入当年应纳税所得额。

（2）转让限制性股票无原值凭证的，按照收入的15%确定股票原值和合理税费。

（三）企业对外投资期间，投资资产的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。企业转让、处置时，方可扣除成本。 （用于收藏、展示、保存、增值的文物、艺术品作为投资资产征税，持有期间的折旧不能税前扣除。）

04

非应税收入

①财政分配；

②依法纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金。 （企业收款不上缴将被征税）

③专项财政资金（包括直接免征增值税、即征即退、先征后退的各项税费，不含出口退税和增值税留抵退税）需同时满足专项资金拨款文件，政府部门采取特殊管理措施，企业资金单独核算，但60个月内未支出、未缴纳的资金，纳入所得税。

④社会保障基金收入；

⑤ 符合条件的境外投资者不包括中国境内原油期货交易所实物交割的境外投资者。

05

免税店

①国债利息（国债转让-购买成本-税金-利息后的余额为应纳税所得额）；

②地方政府债券利息（铁路债券利息减半征收）；

③居民企业与在境内设立机构的非居民企业之间，从与该机构有实际联系的居民企业取得股息及其他权益性收入（不包括连续持有12股以下公开发行上市股票的情况）居民企业）。每月赚取的投资收入）；

⑤ 境外机构投资境内债券市场的债券利息收入；

⑥ 非营利性科研机构和高等学校从企业、个人和其他组织取得的基础研究经费收入（企业向非营利性科研机构、高等学校和政府自然科学基金用于基础研究的支出，加计100%扣除） ;

⑦非营利组织的营业外收入、不征税、免税的银行存款利息收入、省级财政、民政部门规定的会员费。

⑧生产、组装残疾人专用产品的居民企业。

⑨远洋捕捞、农产品初加工、蔬菜水果种植、农业机械运营与维修等农林牧渔服务业项目。

06

资产处置

《长期待摊费用明细说明》

“长期待摊费用生物资产无形资产”

(1)固定资产自购置次月起开始计提折旧。根据税法规定，是投入使用后的月份。

（二）作为固定资产和无形资产处理的外包软件，折旧和摊销期限最短可以为2年。

（三）债务人逾期3年以上，有确凿证据表明其无力偿还的。逾期超过一年且单笔交易金额不超过人民币5万元或公司年总收入万分之一的，可作为坏账损失在税前扣除。

（4）被投资单位连续三年无力偿债并停止经营、被投资单位连续三年经营亏损资不抵债、已完成清算或清算期限超过三年的，可作为权益扣除税前投资损失。

（五）车辆购置税、耕地占用税、契税、进口关税、烟叶税必须计入成本并随存货销售结转抵扣或通过折旧摊销扣除，不能一次性扣除。

（六）购置并实际使用环保、节能、节水、安全生产的特种设备的，可按该设备投资额的10%在当年应纳税额中扣除。差额将在接下来的五个纳税年度作为抵免结转。 5年内转让或租赁房产的，需返还免税额，受让方可再次享受优惠待遇。 （可与固定资产一次性税前扣除同时享受）

07

其他减记

（1）房贷减免额的90%计入总收入：①提供社区照顾、托儿、家政服务的收入；②金融机构等收取的农民小额贷款利息收入；保险公司保费收入；种植业、养殖业。 ③符合条件的资源综合利用收入。

（二）研发企业可加计扣除研发费用的范围：①直接从事研发活动的人员工资。 ②直接研发投入成本。 ③仪器仪表折旧和无形资产摊销。 ④新产品工艺的设计、加工费。 ⑤ 咨询、代理、翻译、注册等费用（上限为前四项之和÷（1-10%）×10%）。 ⑥ 委托境内外研发的，按实际发生额的80%加计扣除（境外不超过符合条件的境内研发费用的2/3）。

（三）残疾人工资100%加计扣除。 （增值税退税金额为本月最低工资标准的4倍）

好的，今天就这样。各位读者，请听下次讲解。