在中国，众多规模不等的猪屠宰企业林立，依据工艺类型可划分为两大类。首先，县级及市级的小型屠宰厂为主，它们通常仅生产热白条肉，缺乏冷分割车间，在产量中占据主导地位。其次，一些头部企业投资建设的现代化屠宰厂，配备了完善的自动化分割车间。一头猪在经过屠宰与分割后，能够生产出超过200种各类产品。在屠宰环节，产品主要分为两大类：一类是经过初步加工的肉品，即所谓的白条；另一类则是各种副产品。白条肉按照脂肪层的厚度，进一步细分为一至四级，即一级白条、二级白条、三级白条和四级白条。而在分割环节，产品主要被划分为前段、中段和后段，这些部分再根据不同市场和客户的具体需求，进行骨肉分离和脂肪分离，最终加工成众多不同种类的细分产品。那么，对于这样的猪屠宰厂，它们在税务方面又该如何处理呢？这个生产过程中的纳税与其他行业比又有什么特点呢？

A屠宰企业在2024年4月购入了肥猪共计22,000头，其含税的购买价格为每头1,800元。该月内，这些肥猪被屠宰并分割，随后所有产品均完成了销售。不同产品的含税销售收入为每头1,900元，具体而言，白条及分割产品的销售收入为每头1,600元，而猪头、大肠、小肠、猪肺等副产品则达到了每头300元。此外，当月产生的制造费用、销售管理及财务费用共计90元/头，这四项费用的总和达到了198万元。

一、 涉税主要法律相关规定：

一）增值税：

《财政部 国家税务总局发布的《农业产品征税范围注释》的通知》（财税字〔1995〕52号）中，第一条明确指出：《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条（现修订为第十五条）中提及的免税项目第一项所指的“农业生产者销售的自产农业产品”，特指那些直接参与植物种植、收割以及动物饲养、捕捞的单位和个人所销售的、注释中列明的自产农业产品；而对于上述单位和个人销售的非自产农业产品，以及通过外购农业产品进行生产、加工后再销售的，即便仍属于注释所列的农业产品，也不在免税之列，应按照规定的税率征收增值税。

《财政部、税务总局、海关总署联合发布的关于深化增值税改革的相关政策公告》（编号为2019年第39号）中明确指出，对于增值税的一般纳税人（以下简称纳税人）而言，在执行增值税应税销售活动或进口商品时，若原先适用的税率为16%，则调整后的税率为13%；若原先适用的税率为10%，则调整后的税率为9%。

第二条规定，对于纳税人所购进的农产品，若原本适用的扣除率为10%，则该扣除率将调整为9%。同时，对于纳税人购入的用于生产或委托加工13%税率货物的农产品，其进项税额的计算将依照10%的扣除率进行。

《财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》（财税〔2012〕75号）中明确指出，第一项条款规定，对于从事农产品批发和零售业务的纳税人，在销售特定鲜活肉蛋产品时，将不征收增值税。

鲜活肉产品免征增值税，包括猪肉、牛肉、羊肉、鸡肉、鸭肉、鹅肉等，以及这些肉类的整块或分割形态，如冷藏或冷冻肉，以及内脏、头部、尾部、骨骼、蹄子、翅膀、爪子等部位。

鲜活蛋产品享受增值税减免，涵盖的种类包括鸡蛋、鸭蛋以及鹅蛋，这些产品不仅包括新鲜的蛋类，还有经过冷藏处理的蛋，以及经过破壳分离后的蛋液、蛋黄和蛋壳。

《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率的相关政策通知》（编号财税〔2017〕37号）的第二个条款明确指出，对于纳税人所购进的农产品，需按照以下规定进行进项税额的抵扣：……其中，对于纳税人从批发或零售环节购入的、享受免征增值税待遇的蔬菜以及部分鲜活肉类和蛋类产品，所获得的普通发票，不能作为计算进项税额抵扣的合法凭证。

二）企业所得税方面

《中华人民共和国企业所得税法》（在2018年12月29日，第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通过的《关于修改〈中华人民共和国电力法〉等四部法律的决定》中进行了第二次修正）第二十七条规定，对于企业取得的以下收入，可以享受免征或减征企业所得税的优惠：（一）涉及农业、林业、牧业和渔业项目产生的收入。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（经2019年4月23日国务院颁布的第714号令修订）第八十六条明确指出，依据企业所得税法第二十七条第（一）项的规定，企业若涉及农、林、牧、渔业项目的经营所得，可享受免征或减征企业所得税的优惠政策。

企业对于以下项目的收入，将不征收企业所得税：一是蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类以及糖料、水果、坚果的种植；二是农作物新种子的培育；三是中药材的种植；四是林木的培育与种植；五是牲畜和家禽的饲养；六是林产品的采集；七是涉及灌溉、农产品初级加工、兽医服务、农业技术推广、农机操作与维修等农业、林业、牧业、渔业相关服务业的项目；八是远洋捕捞活动。

企业对于从事以下几类项目的所得，将实施企业所得税的减半征收政策：首先，涉及花卉、茶叶以及其他饮品作物以及香料植物的种植活动；其次，包括海水养殖和内陆水产品养殖的相关业务。

企业若涉及国家明令限制或禁止推进的领域，将无法获得本条款所提及的企业所得税减免待遇。

《财政部 国家税务总局联合发布的《关于农产品初加工享受企业所得税优惠政策范围（试行）的通知》（编号财税〔2008〕149号）中明确指出，依据《中华人民共和国企业所得税法》及其施行细则的相关规定，旨在执行对农业、林业、牧业、渔业等领域的企业所得税优惠政策，特此发布《农产品初加工享受企业所得税优惠政策范围（试行）》供大家参考，并自2008年1月1日起正式实施。

《关于试行农产品初加工企业所得税优惠政策适用范围的文件》（2008年版）

二、畜牧业类

（一）畜禽类初加工

对畜禽等动物进行宰杀、去头、去蹄、去皮、去内脏等初步处理，再进行分割、切块或切片，之后冷藏或冷冻，并分级、包装，最终制成分割肉、保鲜肉、冷藏肉、冷冻肉、绞肉、肉块、肉片、肉丁等多种肉类产品。

二、增值税纳税分析：

案例A中的猪屠企业在五月购入肥猪进行屠宰和分割，所得的猪肉产品均被归类为《农业产品征税范围注释》中的农产品，然而，这些产品虽由外购的农业产品加工而成，仍属于注释中提及的农业产品类别，不享有免税待遇。因此，需按照规定税率对其征收增值税，适用的增值税税率为9%。依据《财政部税务总局海关总署发布的2019年第39号公告》，在购买上游养殖企业的肥猪时，可依据其普通销售发票，按照9%的扣除率来核算增值税的进项税额。对于A猪屠企业在4月份应缴纳的增值税额，其计算方法如下：

销项税额计算如下：22,000头牛，单价为1,900元，每头牛的税率为9%，考虑到税率9%的增值税，最终销项税额为3,451,376.15元。

进项税额计算如下：每头动物的价格为1,800元，共计22,000头，税率为9%，因此进项税额总计为3,564,000.00元。

应交的增值税计算结果为3,451,376.15元减去3,564,000.00元，得出的差额是-112,623.85元，这表明产生了112,623.85元的增值税留抵税额。通过上述计算分析，我们能够观察到，即便在猪屠宰企业的单位产品含税销售价格超过了含税的采购成本，它们仍有可能不缴纳增值税，从而形成可留抵的税额。这一现象尚未将辅料、电力等可获取增值税专用发票的情况，以及通过增加固定资产而获得的专用发票等因素纳入考量。农产品销项税额的计算方法是将同税率的金额换算为不含税收入后，再与税率相乘得出；而进项税额则因上游企业免税，直接通过采购价格与扣除率相乘得到。换言之，在价格持平的条件下，增值税的进项税额往往会超过销项税额。那么，在何种产品增值率下，才需要缴纳增值税呢？以下是一张具体的测算表。

也就是说，当增值率达到9%时，无需缴纳增值税。以之前的案例为例，若肥猪的购买价格（含增值税）为1800元/头，增值额为162元/头（即1.35元/公斤乘以120公斤/头），则无需缴纳增值税。

在当前市场竞争异常激烈的环境下，猪肉屠宰企业要想实现9%的增值率实属不易，多数企业的附加值甚至低于这一标准，进而导致大量增值税留抵税额的产生。因此，一个较为理想的税收规划方案就是，在猪肉屠宰厂中融入部分增值税应税业务，比如运输和餐饮等，以此充分利用这些留抵税额。

某些猪肉屠宰企业依照《财税〔2012〕75号》文件的第一条要求，提出将屠宰环节视同农产品批发和零售环节的纳税人，并请求对其销售的鲜活肉蛋产品免征增值税。鉴于这些企业的下游客户主要是农批市场的经销商，他们可以享受增值税的免税优惠，因此无需开具专用发票。然而，在实际操作中，众多税务局并不认可屠宰阶段可以免除增值税，仅流通环节中的批发和零售环节可申请享受此免税政策。在实际操作中，必须先获得税务局的认可，方可进行增值税免税申报手续的办理。

三、所得税纳税分析

依据《企业所得税法》及相关《财政部 国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知》（文号财税〔2008〕149号），规定猪肉屠宰过程属于农产品初加工类别，可享受免除企业所得税的优惠政策。

综合以上分析，在增值税的计算中，由于猪屠宰环节的销项税与主要原料的进项税计算方式存在差异，可能导致留抵税额的出现。因此，在决策时，应充分考虑这一因素，并可能考虑增加应税业务或申请免税措施。至于所得税方面，则可依据现行政策，申请免除企业所得税。